בהחלטת מיסוי 3314/16 נידון מקרה של חברה שמפעילה מיזם המאפשר לבעלי עסקים (להלן: "הלווים") לקבל הלוואות מגורמים אחרים שאינם קשורים לחברה (להלן: "המלווים").
המלווים רוכשים חובות של לקוחות (להלן: "חייבים") וזאת על סמך חשבוניות מס שהוציאו הלווים לחייבים, ואשר מועד פירעונן טרם הגיע. בדרך הזו ניתן ללווים סכום כסף על חשבון תשלום עתידי שהם אמורים לקבל מהחייבים, בתמורה לתשלום ריבית המוגדרת מראש על ידי הלווים. פעילות החברה מתבצעת כדלקמן:
א. החברה מתקשרת בהסכם עם הלווה ומקבלת ממנו את פרטי חשבוניות המס שהוציא ואשר טרם קיבל את תמורתן.
ב. החברה מתקשרת בהסכם גם עם מלווים פוטנציאלים ושולחת להם הצעות לרכישת חובות הגלומים בחשבוניות של לווים.
ג. מלווים המעוניינים להעמיד מימון בגין חשבונית מס מסוימת, עורכים ביניהם התמחרות בדרך של מכרז (להלן: "המכרז").
ד. לאחר זכייתו של מלווה במכרז, מעביר המלווה את הסכום בשל החשבונית, לחשבון שנפתח במיוחד לשם כך על ידי החברה (אשר מופרד מחשבונות הבנק האחרים של החברה).
ה. החברה מבצעת ללווים ולמלווים גם פעילויות כגון: חתמות, חשבות ונאמנות ללווים והמלווים, שירותי אנליזה, בדיקת נאותות, דירוג ספקים וביטוח אשראי.
ו. למלווה אין זכות לדרוש מהלווה את פירעון החוב, אלא אם אי הפירעון נובע מסכסוך מסחרי שבין הלווה לבין החייב.
ז. החברה עשויה לפעול באמצעות זירת מסחר אינטרנטית, בה יבוצעו הפעולות של המלווים והלווים, בדרך של התמחרות מכרזית. הבקשה:
בפנייתך ביקשת את עמדתנו לעניין סיווג פעילות החברה על פי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק").
תמצית הסדר המס ותנאיו: נוכח פעילות החברה בתחום מתן האשראי, ונוכח היקף ותדירות פעילויותיה, הרי היא בגדר "מוסד כספי" על פי החוק ואין נפקא מינה עם הפעילות הנ"ל מבוצעות ע"י האינטרנט.
מלווים להם פעילות ענפה ומחזורי הלוואות משמעותיים, החורגים באופן בולט מפעילות בעלת מאפיינים פרטיים יסווגו כ"מוסד כספי".
מלווה שאינו מוסד כספי ומבצע עסקת אקראי (מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי) ידווח על מתן ההלוואה כ"עסקת אקראי" כאמור בתקנה 15א לתקנות. יודגש כי על המלווה לדווח על "עסקת אקראי" רק במקרים בהם סכום התקבולים החייבים במס עולה על סכום מחזור העסקאות של עוסק פטור לעניין סעיף 31(3) לחוק.
ה. החברה נדרשת בסוף כל שנת מס להעביר למשרד מע"מ בו היא רשומה, רשימה של המלווים העונים על האמור בסעיפים 6(א) ו-6(ב) לעיל.
